Você já ouviu falar em bônus de adimplência?
Adimplência significa o cumprimento de algum dever, obrigação. O bônus de adimplência é uma espécie de “desconto” aplicável às pessoas jurídicas que forem tributadas pelo lucro real ou lucro presumido.
Como funciona
O bônus de adimplência foi instituído em 2002 pela Lei 10.637, em seu artigo 38. Se trata de um incentivo fiscal de redução de 1% da base de cálculo da CSLL no quarto trimestre do ano calendário ou do ajuste anual, relativamente ao ano em que for permitido seu aproveitamento.
As empresas que forem adimplentes nos últimos cinco anos, dos tributos federais, assim como das obrigações acessórias, podem se aproveitar a redução da base tributável, considerando o ano de redução, como parte da contagem do tempo.
Empresas Impedidas de Usar
De acordo com a legislação tributária em vigor, não é permitida a utilização do benefício, se, nos últimos cinco anos, a pessoa jurídica se enquadre em qualquer das seguintes hipóteses, em relação aos tributos e declarações administradas pela Receita Federal do Brasil.
- Se teve algum lançamento de ofício;
- Se tiver débitos com exigibilidade suspensa;
- Se tiver inscrição em dívida ativa;
- Se tiver recolhimentos ou pagamentos em atraso;
- Se constar falta ou atraso no cumprimento de obrigação acessória.
Na hipótese de decisão definitiva, na esfera administrativa ou judicial, que implique desoneração integral da pessoa jurídica, as restrições citadas nas duas primeiras hipóteses, serão desconsideradas desde a origem.
Momento da Utilização do Bônus
O bônus será calculado mediante aplicação de 1% sobre a base de cálculo da CSLL:
- No Lucro Real Anual – utilização no ajuste anual (LACS de dezembro)
- No Lucro Presumido ou Lucro Real Trimestral – no último trimestre do ano calendário.
No caso do bônus ser maior que o valor devido no final do ano, a parcela não utilizada poderá ser aproveitada nos períodos subsequentes, da seguinte forma:
- Em cada trimestre, para empresas que apurem o lucro de forma trimestral;
- No ajuste anual, para empresas que apurem o IRPJ pelo lucro real anual.
Forma de Cálculo do Bônus
O bônus será calculado mediante aplicação de 1% sobre a base de cálculo da Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido – CSLL, relativamente ao ano calendário em que for permitido seu aproveitamento.
A base de cálculo para utilização do bônus será calculada da seguinte forma:
| Lucro Real Anual | Lucro Real Trimestral | Lucro Presumido |
| 1% sobre o lucro real anual (ajuste anual) após as adições, exclusões e compensações. | 1% sobre a soma do lucro real apurado em cada trimestre, após os ajustes de adições, exclusões e compensações. | 1% sobre o valor da base de cálculo da soma da CSLL apurada nos quatro trimestres. |
Exemplos de Utilização
Exemplo 01:
Considerando uma apuração anual, em que o lucro real é de R$ 600.000,00. Aplicando-se o percentual de bônus de 1%, o incentivo que pode ser deduzido da CSLL é de R$ 6.000,00.
Fonte: Hauser, 2020
Exemplo 02:
Vejamos agora uma apuração pelo lucro presumido, em que a pessoa jurídica poderá calcular 1% para fins de incentivo, sobre o somatório das bases de cálculo dos quatro trimestres.
Assim, temos:
Fonte: Hauser, 2020
Perceba que a dedução do bônus de adimplência, é de R$ 7.191,99, correspondente a 1% sobre R$ 719.199,25, que é a soma da base de cálculo de todos os trimestres do ano.
O mesmo será aplicado, quando se tratar de tributação pelo lucro real trimestral.
Informação na ECF
O valor do bônus de adimplência deve ser escriturado na ECF, para demonstrar a dedução da CSLL.
No Lucro Real, a escrituração é pelo registro 670 – Apuração da CSLL, no campo 13, conforme podemos ver abaixo:
No Lucro Presumido, a escrituração é pelo registro P500 – Apuração da CSLL, no campo 06, conforme abaixo:
Utilização Indevida
Para contribuintes que utilizarem o incentivo fiscal de dedução da CSLL de forma indevida, ou seja, aplicar a redução da Contribuição Social, estando impedida, ficará sujeita a imposição de multa de 75% sobre o valor contribuição que deixar de ser recolhida em razão da dedução indevida.
Podemos te ajudar
Para que a empresa possa aproveitar dos incentivos fiscais, em especial, o bônus de adimplência, e importante que as obrigações tributárias, principais e acessórias sejam cumpridas dentro dos prazos legais.
A equipe da VBR Brasil está apta para te auxiliar no processo de compliance tributário.
Escrito por: Paolla Hauser – Tax Manager
Equipe Tax&Labor